Незавершенные капитальные вложения в балансе строка. Незавершенное строительство и средства дольщиков: как выгоднее показать в балансе. Детализация незавершенных капитальных вложений

Незавершенным строительством являются те затраты, что несет застройщик при постройке недвижимых объектов с момента начала строительных работ до момента их сдачи. Они учитываются на бухгалтерском счете 08 «Инвестиции в активы внеоборотного характера» . К подобным затратам следует относить финансовые расходы на работы по монтажу и строительству, покупку инструментов и инвентаря, а также других материальных объектов продолжительного применения.

В процессе составления отчетов бухгалтерией объем незаконченного строительства расценивается в качестве незавершенных капитальных инвестиций. К их числу, помимо выше перечисленных трат, принято относить объекты, что пребывают на временном пользовании до момента их окончательного ввода в постоянную эксплуатацию. К таким объектам в том числе следует относить недвижимое имущество, что не прошло процедуру государственной регистрации.

В балансе незаконченные инвестиции капитального типа должны быть отражены по размеру фактических трат со стороны инвестора .

На момент окончания строительных работ у инвестора возникает законченное строительство в размере фактических финансовых вложений в объект недвижимости, что вводится в эксплуатацию.

Прием объектов завершенного строительства на баланс компании должен пройти процедуру оформления, установленную руководством организации. Финансовые вложения в строительство, а также иные виды трат должны быть списаны со счета 08 «Инвестирование в активы внеоборотного типа» на счет учета используемых имущественных объектов или же источников их финансирования.

Любые объекты, что относятся к незаконченному строительству до момента их ввода в эксплуатацию, могут быть проданы, переданы через дарственную, отправлены на консервацию и так далее. Процедура оформления подобных операций, а также их отражение в бухгалтерском учете проводится в рамках ранее установленного на предприятии порядка.

До момента завершения строительных работ траты на возведение недвижимых объектов, что учтены на счете «Капитальные инвестиции», формируют незаконченное строительство .

В бухучете все затраты по постройке недвижимых объектов должны быть сгруппированы по технологическому строительству, что определяется сметными документами .

Процесс учета важно проводить в рамках следующего структурного строения :

• на работы по возведению;
• на работы, что касаются монтажа оборудования;
• на покупку оборудования, что уже монтируется;
• на покупку оборудования, которое не нуждается в монтаже, или на покупку инструментов;
• на иного рода капитальные траты;
• на финансовые траты, что не отражаются на увеличении стоимости основных средств.

Процедура проведения учета по подобным видам работ напрямую зависит от метода их производства, который может иметь подрядную или же хозяйственную форму.

Подрядный метод производства предполагает, что произведенные и прошедшие оформление строительные работы, а также работы по установке оборудования, должны быть отображены у застройщика на счете «Капитальные инвестиции» по ранее оговоренной цене на основе оплаченных или же уже принятых к оплате счетов от подрядных структур.

В том случае если будет установлен факт завышения стоимости строительства или монтажа по уже оплаченным или принятым к оплате накладным, заказчик обязуется снизить их на размер данного завышения с получением соответствующего возмещения, за счет приобретенных сумм подрядчиками, примененных финансовых источников или же снижению размера долга по принятой для оплаты счета от подрядчика за выполненный им перечень работ.

При использовании хозяйственной методики выполнения подобных работ процесс учета затрат должен вестись застройщиком также в рамках счета «Капитальные инвестиции». Он осуществляется на основе порядка, что установлен Типичными методическими советами по планированию, а также учету себестоимости строительных операций. Одновременно с этим на счету «Капитальные инвестиции» должны быть отражены фактические затраты застройщика.

Для того чтобы провести процедуру реализации или передачи незавершенного недвижимого объекта, коммерческая структура должна провести регистрацию права собственности на этот объект, как на недвижимое имущество, что регламентируется статьями и ГК РФ, а также статьей 4 №122-ФЗ .

Проведение подобной регистрации допускается лишь в том случае, если договор между заказчиком и подрядчиком уже был разорван. Это регламентируется пунктом 16 рекомендаций к Письму, составленного Президиумом ВАС РФ 16.02.2001 года №59. В том случае, если в отношении недвижимого объекта не были проведены операции по регистрации в его отношении прав собственности, то любые финансовые манипуляции с его участием будут незаконными.

Вся выручка, полученная в результате реализации объектов незавершенного строительства недвижимого имущества, должна учитывается вместе с прочими доходами коммерческой организации на момент передачи прав собственности непосредственному покупателю. В отношении субъектов малого бизнеса, кроме эмитентов, размещенных публично ценных бумаг, предусматривается применение особого порядка учета их доходов и расходов .

Процесс признания выручки должен быть отражен по кредитам счета 91 «Иные виды доходов и расходов». Одновременно с этим, цена объекта незаконченного строительства будет признана в качестве прочих расходов и списана в дебет счета 91 «Иные виды доходов и трат».

Подсчет размера выручки

Все доходы, что были получены в результате реализации объектов незаконченного строительства недвижимого имущества, должны быть учтены в составе доходов, полученных от продажи в процессе определения налогооблагаемой базы, по налогам, уплачиваемых в рамках упрощенной системы налогообложения.

Это касается и тех налогоплательщиков, что совмещают использование упрощенной схемы налогообложения в формате налогов на вмененные доходы по отдельным видам коммерческой деятельности.

Корреспонденция счетов

Незаконченное строительство объектов недвижимого имущества отображается на момент отчетной календарной даты в разделе 1 активов бухгалтерского баланса в рамках комплексной статьи, что состоит из остаточных средств по таким счетам, как 07 «Оборудование, подлежащее установке», 08 «Инвестиции в активы внеоборотного типа», 60 «Оплата за услуги подрядчиков и поставку материалов поставщикам», субсчет «Оплата по выданным авансовым начислениям» — в области остатка аванса, перечисленного как подрядчикам, так и поставщикам в качестве оплаты за расходы, напрямую связанные со строительными работами.

Процесс учета финансовых затрат на незаконченное строительство проводится застройщиками, выступающими инвесторами, что занимаются возведением зданий для личных потребностей . Кроме того, учет может вестись и застройщиками, выступающими заказчиками, при соблюдении пунктов договора, составленного с инвесторами на получение прав по обеспечению организации процесса возведения недвижимых объектов.

В том случае если процесс строительства проводится с помощью хозяйственного метода, то фактические капитальные затраты (покупка строительных материалов, оплата труда строителей, эксплуатация и содержание специальных строительных установок, механизмов и автомобилей) должны быть учтены на счету 08 «Инвестиции в активы внеоборотного типа», а также на субсчете «Возведение объектов ОС».

Процедура учета финансовых трат на незавершенное возведение недвижимости осуществляется застройщиком, который одновременно выступает как инвестор . Данный учет ведется полностью отдельно от учета коммерческой организации по направлению ее основной деятельности. Все операции хозяйственного характера, касающиеся списания различных затрат, отражаются в дебете счета 08.3 «Возведение объектов ОС».

Учет незавершенного строительства в бухучете предприятия помогает минимизировать финансовые затраты за счет понимания уровня финансовых вложений в возведении недвижимости и различных мероприятий, связанных с данным процессом.

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 130

Строка 130 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

130 Незавершенное строительство

Прежде всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и
переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Если согласно учетной политике организация не переводит на счет 01 «Основные средства» построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать по строке 130.

Обратите внимание: по объектам недвижимости, по которым закончено капитальное строительство, оформлен акт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию права собственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следует начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того, на каком счете - 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» - ведется учет этих объектов недвижимости. Это требование установлено пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Показатель строки 130 формируется как сумма остатков по дебету счетов:

• 07 «Оборудование к установке»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

Обратите внимание: по строке 130 баланса в составе затрат по незавершенному строительству нельзя отражать суммы авансов, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы авансов и предоплаты не признаются расходами организации. По строке 130 баланса отражаются фактические затраты организации на капитальные вложения, а суммы авансов к таковым не относятся. Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается по соответствующим строкам актива баланса (см. комментарий к строке 240 баланса на с. 410).

Напомним: существенные показатели деятельности организация вправе показать отдельно. Если капитальные вложения организации носят разноплановый характер, то для расшифровки показателя строки 130 она может ввести в форму баланса дополнительные строки.

Полезные ссылки

Экономическая литература◄ Методика финансового анализа◄ Формы бухгалтерской отчетности◄ Крупнейшие АО России◄

Бухгалтерский баланс - форма финансовой отчетности, содержащая методологию бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс характеризует хозяйственные активы по составу, источникам формирования статей баланса.

ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННЫХ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В СТАТЬЯХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Средства в активе находятся в постоянном кругообороте, состоящем из множества хозяйственных операций, определяющем приобретение ресурсов материальных. Активное движение средств способствует их обороту, эффективному функционированию компании.

Все хозяйственные активы делятся на внеоборотные и оборотные. Оборотные активы вступают в движение всей массой, превращаясь из денежных средств в сырьевые запасы, затем в детали, готовые изделия, далее — в денежные средства. Внеоборотные активы - это здания, машины, сооружения, обору-дование, иные материальные основные средства и нематериальные активы. Эти активы имеют длительный срок службы, для них характерен износ с течением периода эксплуатации. Оборот активов имеет замедленный темп в течение длительного периода. В балансе эти активы содержатся в разделе "Внеоборотные активы". Средства в балансе расположены в порядке увеличения оборота (уровня ликвидности), поэтому в балансе существует раздел "Оборотные активы".

Пассив содержит разделенные источники:привлеченные и собственные. Собственными называют источники предприятия, принадлежащие предприятию. Собственные источники содержатся в пассиве в первом разделе как резерв и капитал. Привлеченные источники являются заемными в виде задолженности по кредиту, информация о них содержится в двух разделах пассива. Привлеченные средства разделяют на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Средства и их движение определяют структуру баланса в части пассива и порядка расположения в балансе источников средств.

Структура баланса позволяет представлять ситуацию по объему, состоянию средств компании, структуре средств, а также ситуацию о результатах финансовой деятельности. Эта информация важна для инвесторов, поставщиков, кредиторов, государственных органов, кредиторов, и других пользователей бухгалтерского баланса. Информация дает возможность оценить эффективность деятельности компании, рентабельность производства, платежеспособность, состояние ресурсов, кредитные отношения.

Правила оценки бухгалтерского баланса (ПБУ 4/99):

1. Информация баланса на начало пе-риода отчетности должна соответствовать информации о данных баланса за предшествующий период с учетом реорганизации и учетной политики;
2. Взаимозачет между статьями пассива и актива не допускается, если отдельные случаи не предусмотрены положениями по учету;
3. Баланс должен содержать данные в нетто-оценки (ПБУ 21/2008);
4. Обязательства и активы отражаются в ба-лансе в порядке сроков погашения с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Правила оценки имущества, отраженного в статьях баланса:

• основные средства оцениваются по остаточной стоимости (по затра-там на восстановление за вычетом амортизации);
• стоимость нематериальных активов рассчитывается по остаточной стоимости (по затратам на приобретение за вычетом амортизации);
• цена незавершенного капитального вложения рассчитывается по затратам для инвестора;
• стоимость оборудования рассчитывается по себестоимости их покупки;
• финансовые активы рассчитываются по затратам для инвестора;
• материальные ценности рассчитываются по их себестоимости;
• незавершенное производство оценивается по себе-стоимости производства;
• издержки обращения учитываются в издержках на остаток товаров;
• расходы периодов будущих учитываются в сумме расходов в отчет-ном периоде, отнесенным к будущим периодам отчетности;
• готовая продукция рассчитывается по нормативной произ-водственной себестоимости;
• товары оцениваются по стоимости приобретения;
• товары реализованные, оказанные услуги оцениваются по плановой себестоимости;
• дебиторская задолженность определяется суммой, которую дебиторы признали;
• денежные средства оцениваются в рублях, рассчитанных пересчетом валют.

Источники финансовых средств компании содержатся в балансе.

В записке, поясняющей бухгалтерскую отчетность, компания должна пояснять изменение оценочного значения. Оценка бухгалтерского баланса требует высочайшей квалификации специалистов оценочных компаний, специализирующихся на оценке бизнеса.

Оценка статей бухгалтерского баланса (valuation of balance items) – совокупность способов денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском балансе.

Оценка активов, обязательств, доходов и расходов производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта. Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

• по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае замены какого-либо объекта;
• по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

В отсутствие иной базы измерения для оценки отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может быть использована дисконтированная стоимость. При выборе варианта оценки Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) рекомендуют соблюдение принципа осмотрительности, согласно которому оценка статей бухгалтерского баланса должна по возможности проводиться так, чтобы значения измеряемых величин не завышались, а занижались.

По фактическим затратам приобретения и изготовления оценивают в балансе незавершенное строительство, незавершенное производство (издержки обращения), материалы, товары и готовую продукцию. Варианты расчета фактических затрат и себестоимости приобретения и производства могут быть различными: с учетом и без учета общехозяйственных расходов, по средневзвешенной себестоимости, с использованием способов ЛИФО, ФИФО и др.

По биржевой стоимости оценивают инвестиции в ценные бумаги, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке. Покупную стоимость акций увеличивают расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По первоначальной стоимости отражают в балансе земельные участки, основные средства, включая жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства, дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал и резервы.

По остаточной стоимости оценивают числящиеся на балансе основные средства, нематериальные активы.

Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе

Основные средства, незавершенное строительство в результате переоценки могут быть оценены по восстановительной стоимости. Она исчисляется путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

По курсу иностранных валют на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в отчетности остатки средств на валютных счетах организации и на счетах расчетов и обязательств в иностранной валюте. Вероятностная оценка активов и пассивов бухгалтерского баланса используется на стадиях санации или ликвидации организаций при их банкротстве.

• Назначение статьи: отражение информации о запасах.
• Номер строки в балансе: 1210.
• Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо — 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 41, 44, 45, 97, Кредитовое сальдо — 14, 42.

Подробно

Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.

Как отражаются запасы

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

• материалы, сырье;
• готовая продукция;
• расходы будущих периодов;
• незавершенное производство;
• товары для продажи.

Что делать с материалами

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
2. Тара.
3. Топливо.
4. Запасные части.
5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
6. Стройматериалы.
7. Инвентарь и инструменты.
8. Спецодежда.
9. Прочие запасы.

• покупаются;
• списываются;
• участвуют в изготовлении продукта технологического процесса.

При этом они отображаются по фактической себестоимости без учета НДС. Это означает, что стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, сопутствующие расходы на:

• транспортировку;
• заготовку;
• страхование;
• консультации по приобретению;
• пошлины на таможне;
• премии посредникам.

Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.

Примечание от автора! Если у организации нет складского учета, то на конец года материалы должны списываться максимально. Наличие в учете запасов вызывает недоумение у проверяющих лиц, так как остаткам негде храниться. Можно оставлять только спецодежду.

На материалах надо отражать основные средства стоимостью менее 40 000 рублей.

Конечно, их не будут списывать безвозвратно, но по окончании месяца они должны переноситься на забаланс как малоценные активы, поэтому в Форме № 1 их быть не должно.

Формула отражения материальных ценностей в балансе:

Дебетовое сальдо 10, 11 счетов - кредитовое сальдо 14 счета + дебетовое сальдо 15, 16 счетов.

Готовая продукция для отчета

43 счет «Готовая продукция» используется для накопления изготовленных, но не проданных изделий предприятия. Он образуется в результате использования сырья и материалов, после обработки которых появляется конечный продукт.

Готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости. При применении фактического способа типовая проводка следующая:

Дебет 43 Кредит 20 - продукция поступила на склад.

Учет по методу плановой себестоимости предполагает использование 40 счета «Выпуск продукции»:

Дебет 43 Кредит 40 - оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары на перепродажу в составе отчетности

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Дебетовое сальдо 41 счета «Товары на складе» — кредитовое сальдо 42 счета «Торговая наценка» + дебетовое сальдо 44 счета «Расходы на продажу» + дебетовое сальдо 45 счета «Товары отгруженные».

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Счет, субсчет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
			Кредит Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету: Это затратные счета. Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса. Что сделать с расходами будущих периодов Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать: сертификация и лицензирование; страхование; программные продукты и абонентское обслуживание; прочие отложенные на будущее расходы. Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно. Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать: 27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей. Типовые проводки: Дебет 76 счета Кредит 51 счета - оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей. Дебет 97 счета Кредит 76 счета - получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей. Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета - списано на затраты за месяц 2 250 рублей. 2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей. 27 000 - 9 000 = 18 000 рублей. Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей. Увеличение или уменьшение строки 1210 Ежегодно каждая компания должна сдавать финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, который носит название Форма №1. Баланс составляется в соответствии с четко прописанными указаниями, которые можно найти в ПБУ 4/99. Этот документ требует достоверности содержания информации в отчете, поэтому статья «Запасы» должна собираться строго по формуле: Дебет 10, 11 - Кредит 14 + Дебет 15, 16 + Дебет 20, 21, 23, 28, 29 + Дебет 43 + Дебет 41 - Кредит 42 + Дебет 44, 45 + Дебет 97. Запасы в балансе - это оборотный актив, который свидетельствует об обеспеченности компании материально. Отсутствие или резкое уменьшение показателей в строке 1210 раздела оборотных активов, которая собирает все данные о запасах, может говорить о скудости ресурсов на складах предприятия. С другой стороны, есть вариант, что процесс оборачиваемости актива в деньги происходит так быстро, что компания едва успевает за своей маркетинговой службой. Поскольку от скорости оборота запасов зависят финансовые поступления на счета предприятия, необходимо поддерживать должный уровень ресурсов, ведя эффективную маркетинговую политику. Вопросы и ответы по теме По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

По указанной строке отражаются данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа.

В составе незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", учитываются фактические затраты организации - застройщика (инвестора) по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию. По этой строке отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

По строке 130 Баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации). Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08-3, и счетам 07 и 15 (с учетом сальдо по счету 16).

В графах 3 и 4 названной строки формы N 1 указывается величина незавершенных капитальных вложений организации на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

По строке 135 баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года, если она проводилась).

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

К финансовым вложениям организации могут относиться:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах. В то же время такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
По строке 140 Баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться следующие.

Во-первых, вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (за исключением затрат на строительство объектов ОС), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР.

Во-вторых, расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

В-третьих, ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, лицензии на осуществление определенных видов деятельности).

В-четвертых, стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения").

При формировании отчетности бухгалтеру строительной компании предстоит сделать выбор: либо составить отчет по совету чиновников и навредить компании, либо баланс будет грамотным с бухгалтерской точки зрения вопреки рекомендациям Минфина.

Итоги баланса будут одинаковыми. Но мы покажем на цифрах, что разница все-таки есть. Например, в одном случае банк выдаст кредит, а в другом - откажет.

Рассмотрим, как отразить стоимость незавершенного долевого строительства в балансе. Вариант выбирает бухгалтер, ведь план счетов, ПБУ и другие нормы не содержат конкретных инструкций. Также смотрите, как правильно отразить в бухгалтерской отчетности за 2017 год средства дольщиков.

Как показывают в балансе незавершенное строительство компании

В ПБУ нет четких инструкций для учета объектов, которые компания строит для дольщиков или на продажу. Поэтому у застройщиков возникает вопрос: где в балансе показать стоимость незавершенки - в разделе I «Внеоборотные активы» или в разделе II «Оборотные активы»?

По логике и с экономической точки зрения - это оборотные активы, которые отражаются на счете 20 «Основное производство». Ведь незавершенное строительство относится к краткосрочным активам (не превышает операционного цикла).

В нашем случае операционный цикл - период от начала строительства объекта до его окончания. Это подтверждают и пункты 62, 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (приложение 1 к приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Напомним, что, если в федеральных стандартах способ учета для конкретного случая не установлен, в первую очередь нужно руководствоваться международными стандартами. Такой порядок действует с 6 августа 2017 года (п. 7.1 ПБУ 1/2008 в ред. приказа Минфина от 28.04.2017 № 69н).

Кроме того, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание внеоборотных активов, не предназначенных для продажи (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Дома, которые строит компания, изначально предназначены для передачи их дольщикам или продажи. Значит, эти объекты не могут быть основными средствами для строительной компании (подп. «в» п. 4 ПБУ 6/01).

Чиновники считают, что стоимость любого строительства застройщик должен формировать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это касается и тех домов, которые компания строит по ДДУ и на продажу (письмо Минфина от 18.05.2006 № 07-05-03/02). Не имеет значения, компания строит объекты своими силами или привлекает подрядчиков.

Некоторые судьи поддерживают точку зрения чиновников (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.10.2014 № Ф09-6490/14). Судьи не стали вникать в смысл бухучета, они приняли во внимание только положения Инструкции о порядке расчета нормативов оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика (утв. приказом ФСФР от 30.11.2006 № 06-137/пз-н).

В пункте 2.2 этой Инструкции порядок расчета норматива целевого использования средств:

Н2 = Ан: Д,

где Ан - стоимость активов застройщика, не связанных со строительством: это сумма внеоборотных активов, дебиторки, краткосрочных финансовых вложений за вычетом стоимости активов незавершенного строительства и средств дольщиков, предоставленных с отсрочкой платежа;

Д - общая сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств застройщика, кроме тех, что касаются ДДУ.

На основании этого судьи пришли к выводу, что компания должна отразить незавершенное строительство во внеоборотных активах. Хотя из Инструкции это прямо не следует. Положение застройщиков осложняется еще и тем, что они обязаны ежеквартально сдавать бухотчетность в стройнадзор за долевым строительством.

Какой вариант лучше

От того, где отразить незавершенное строительство - во внеоборотных или оборотных активах, итоговая сумма баланса не изменится. Но изменится его структура. А это скажется на оценке показателей баланса. Коэффициентов для этого достаточно много. Приведем основные.

Общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности. Он позволяет оценить, как компания справляется с текущими обязательствами. То есть с повседневными платежами:

КТЛ = ОА: КО,

где ОА - сумма оборотных активов (итог раздела II баланса);

КО - величина краткосрочных обязательств компании, которые надо оплатить в течение года (итог раздела V баланса минус доходы будущих периодов и оценочные обязательства).

Ктл должен быть больше единицы. Если меньше, значит, компания не справляется со своими текущими обязательствами.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он показывает, достаточно ли у компании собственных средств:

КОСС = (СК - ВНО) : ОА,

ОА - оборотные активы (итог раздела II).

Показатель должен быть не ниже 0,1.

Коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами служат сигналами опасности. Если эти показатели меньше нормы, значит, компания на грани банкротства.

Коэффициент восстановления платежеспособности. Его рассчитывают, если два первых коэффициента ниже нормы:

КВП = ((КТЛ(К) + 6: Т × (КТЛ(К) - КТЛ(Н)) : 2,

6 - период восстановления платежеспособности в месяцах;

Если КВП больше единицы, то у компании есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность. Если меньше, возможно банкротство.

Коэффициент утраты платежеспособности. Его рассчитывают те компании, у которых пока с показателями все в порядке:

КУП = ((КТЛ(К) + 3: Т × (КТЛ(К) - КТЛ(Н)) : 2,

где КТЛ(к) - коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода;

КТЛ(н) - коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода;

3 - период утраты платежеспособности в месяцах;

Т - отчетный период в месяцах.

Если показатель больше единицы, то бояться компании нечего.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами. Из него видно, за свой счет компания покупает сырье и материалы для производства работ или нет:

КОЗ = (СК - ВНО) : ЗП,

где СК - собственный капитал (итог раздела III баланса);

ВНО - внеоборотные активы (итог раздела I);

ЗП - запасы (из раздела II).

Индекс постоянного актива. Он показывает, какую часть от собственного капитала (СК) строительной компании составляют внеоборотные активы (ВНО), которыми она располагает:

ИПА = ВНО: СК.

Коэффициент маневренности. Этот показатель отражает возможность управлять своими ресурсами:

КМ = (СК - ВНО) : СК.

Чем выше коэффициент, тем легче компании маневрировать средствами. Покажем на примере, как будут отличаться оценочные показатели из-за разных способов отражения активов.

Пример. На что повлияет способ отражения незавершенки в балансе

Рассмотрим разницу в показателях, если отразить незавершенку в разных разделах баланса.

Таблица. Бухгалтерский баланс на 31.12.2017 (млн руб.)

Наименование показателя
Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. Оборотные активы Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
Пассив III. Капитал и резервы Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V

Если незавершенное строительство отразить во внеоборотных активах, то итог раздела I баланса будет равен 154,06 млн руб. Без незавершенки - 38,26 млн руб. (154,06 - 115,8). Соответственно, сумма оборотных активов (итог раздела 2) в первом случае - 58 млн руб., во втором - 173,8 млн руб. (58 + 115,8).

Рассчитаем коэффициенты по приведенным выше формулам для обоих вариантов и сравним их.

Оценка показателей баланса

Коэффициенты	Незавершенка в составе внеоборотных активов	Незавершенка в составе оборотных активов
Общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности	2,43 (58: (26,86 - 0,6 - 2,4)) 2,43 > 1	7,28 (173,8: (26,86 - 0,6 - 2,4)) 7,28 > 1
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	1,4 ((73 - 154,06) : 58) -1,4 < 0,1	0,2 ((73 - 38,26) : 173,8) 0,2 > 0,1
Коэффициент восстановления платежеспособности (При Т = 12)	1,06 [{2,43 + 6: 12 × (((2,43 - ((57,5 / (21,39 - 0,4 - 2,2)))}: 2] 1,06 > 1	3,6 [{7,28 + 6/12 × (((7,28 - ((57,5 + + 85,8) : (21,39 - 0,4 - 2,2)))} : 2] 3,6 > 1
Коэффициент утраты платежеспособности	1,13 [{2,43 + 3: 12 × (((2,43 - ((57,5 / (21,39 - 0,4 - 2,2)))} : 2] 1,13 > 1	3,6 [{7,28 + 3/12 × (((7,28 - ((57,5 + + 85,8) : (21,39 - 0,4 - 2,2)))} : 2] 3,6 > 1
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами	1,91 ((73 - 154,06) : 42,4)	0,82 ((73 - 38,26) : 42,4)
Индекс постоянного актива	2,11 (154,06: 73)	0,52 (38,26: 73)
Коэффициент маневренности	1,11 ((73 - 154,06) : 73)	0,48 ((73 - 38,26) : 73)

Из примера видно, что, если застройщик включает незавершенку во внеоборотные активы, часть коэффициентов оказываются отрицательными. С таким балансом получить кредит в банке трудно.

В момент подачи отчетности у организации могут оставаться незаконченные работы или различная продукция, не прошедшая всех стадий обработки. Все эти случаи относятся к незавершенному производству и также отражаются в отчетности. Существует специальная строка незавершенного производства в балансе, куда и вносится необходимая информация при составлении документации. Чтобы правильно указать все данные, необходимо знать, что входит в это понятие и к какой категории относится эта информация.

НЗП в балансе

Во время составления документации НЗП учитывается и может отражаться в различных пунктах, включая следующие категории:

• Производственная себестоимость – фактическая или нормативная.
• Статьи совершаемых производственных затрат.
• Учитываемая стоимость сырья или используемых материалов, включая и полуфабрикаты.
• Фактические расходы и произведенные затраты – если это единичное производство.

В зависимости от того, какой порядок оценки выбрала организация, он будет закреплен в учетной политике. Статья, касающаяся незавершенного производства, относится к категории запасов. Соответственно, всевозможные данные, относящиеся к этой категории, будут отражаться в строке с номером 1210, отведенной под пункт – запасы. Кроме того, в некоторых случаях незавершенное производство не выносится как отдельная строчка, если речь идет об упрощенной форме подачи отчетности.

Под незавершенным строительством могут подразумеваться затраты, связанные с возведением производственных зданий и всевозможных сооружений, а также расходы на проведение геологических и инженерных работ, приобретение оборудования для оснащения помещений необходимыми мощностями, затраты на монтаж. Все эти расходы также относятся к незавершенным работам, хоть и могут выделяться отдельно.

Стоит учесть, если организация обладает правом вести упрощенный учет, то ей не обязательно формировать сводки по незавершенному производству, в этом случае такая информация может и не указываться. Подобные компании могут включать совершаемые затраты непосредственно на производство или подготовку к продаже в пункт расходов, совершаемых по обычным видам деятельности, поэтому строка незавершенного строительства в балансе будет отсутствовать.